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廣州稅務專業(yè)刑事律師會見虛開增值稅中間人是否構成犯罪 

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一、虛開增值稅中間人是否構成犯罪

　　虛開增值稅中間人構成犯罪。

　二、虛開增值稅發(fā)票罪

　　1、與有關的變造增值稅專用發(fā)票行為區(qū)分

　　所謂變造增值稅專用發(fā)票是指在真增值稅專用發(fā)票的基礎上或者以真增值稅專用發(fā)票為基本材料，通過挖補、剪貼、涂改、揭層等加工處理，使原增值稅專用發(fā)票改變數(shù)量、形態(tài)和面值的行為。有的通過變造以改變數(shù)字從而達到偷、漏稅的目的，取得和虛開增值稅專用發(fā)票一樣的效果。現(xiàn)行刑法對變造增值稅專用發(fā)票的行為如何認定處理沒有明確規(guī)定，因而對變造行為的歸屬便產生了分歧。

　　一種意見認為，變造程度不是很大，牟取非法利益較小的不以犯罪論處。一種意見認為，變造程度不大，以偷、逃稅賦或出售為目的，獲取非法利益較大的以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處；變動程度較大，獲取非法利益較大的以偽造增值稅專用發(fā)票罪論處；變動程度小，情節(jié)輕微的可不以犯罪論處。

　　還有一種意見認為所有的變造行為都應視為偽造行為。從理論上講，我們認為第二種意見較為合理。首先，變造行為與偽造行為畢竟有所不同。變造行為是在真增值稅專用發(fā)票的基礎上，用剪貼、挖補、拼湊等方法加以改造；而偽造則是仿照增值稅專用發(fā)票的基本內容、專用紙、熒光油墨、形狀等形式，使用印刷、復印、描繪、拓印等各種制作方法，非法制造假增值稅專用發(fā)票，據(jù)以冒充真增值稅專用發(fā)票的行為。無論是從社會危害方面還是從人倫情理方面來看，偽造較變造惡劣，因而在處理上亦應體現(xiàn)區(qū)別對待原則。

　　2、增值稅發(fā)票的輕微變造

　　以增加抵扣稅款為目的，輕微變造增值稅發(fā)票數(shù)字，此客觀行為與虛開行為大同小異，二者危害結果是一樣的，皆使國家稅款流失。但在司法實踐中，我們應按第三種意見執(zhí)行。理由是：最高人民法院1996年10月17日發(fā)布的《關于適用<關于懲治虛開、偽造或者非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》規(guī)定，對于變造行為按照偽造增值稅專用發(fā)票行為認定處理。因此，在沒有新司法解釋出臺的情況下，我們仍要參照這一解釋貫徹執(zhí)行。

　　3、虛開增值稅發(fā)票犯罪未遂問題

　　有人認為，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的目的是為了非法抵扣稅款，如果行為人僅虛開了增值稅專用發(fā)票而沒有非法抵扣稅款，則應認定為犯罪未遂。我們認為這種觀點是不正確的。因為我國刑法第205條第4款已明確規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。行為人只要實施上述四種行為中的一種，且達到定罪標準的，即可構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。所以從立法的角度可以看出，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是行為犯，而非其他犯罪類型。因此，只要行為人虛開了增值稅專用發(fā)票，即使沒有能夠抵扣稅款，仍屬犯罪既遂，而不能認定為未遂。那么虛開增值稅專用發(fā)票犯罪有無未遂形態(tài)？我們認為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪一般不存在未遂，但如果行為人在虛開過程中，還沒來得及將虛開發(fā)票行為完成即被查獲，這種情況是可以認定為未遂的。

　　三、虛開增值稅發(fā)票罪的構成要件

　　1、客體要件

　　本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發(fā)票。這是本罪區(qū)別于其他破壞社會主義經濟秩序罪的本質特征。《發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。”“任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票。”《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》中規(guī)定：專用發(fā)票必須按下列要求開具：

　　（一）字跡清楚。

　　（二）不得涂改。

　　（三）項目填寫齊全。

　　（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

　　（五）各項目內容正確無誤。

　　（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內容和金額一致。

　　（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。

　　（八）按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

　　（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。

　　（十）不得拆本使用專用發(fā)票。

　　（十一）不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

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